在当前的国际贸易实务中，EXW（工厂交货）作为一种常用的贸易术语，其项下的出口业务能否申请退税，是许多出口企业，特别是中小型企业和生产厂家非常关心的问题。本文将对此进行详细探讨。
EXW术语的基本含义
EXW，即Ex Works，指卖方在其所在地或其他指定地点（如工厂、仓库）将货物交给买方处置时，即完成交货。在此术语下，卖方承担的成本和风险最低，买方则需负责从卖方处提货开始直至运抵目的地的所有费用、手续和风险，包括出口清关、国际运输等。这与FOB、CIF等卖方负责办理出口手续的术语有本质区别。
EXW出口申请退税的核心条件
答案是：可以，但必须满足特定的条件。 根据中国《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》等相关规定，出口退税的核心条件是货物实际离境出口，并且销售方（即报关单上的“境内发货人”）能够提供证明其已收取外汇并承担了货物所有权主要风险和报酬的凭证。因此，问题的关键不在于使用何种贸易术语，而在于出口业务的实质操作和单证体现。
在EXW交易下，由于理论上由买方负责出口报关，实际操作中可能出现以下两种情形，直接影响退税资格：
情形一：由卖方（生产企业）自行报关出口
虽然合同签订为EXW，但如果卖方以自身名义办理了出口报关手续，并取得了以自己为“境内发货人”的出口货物报关单，同时能够提供收汇凭证，那么从税务管理的角度看，这已经符合了出口退税的形式要求。此时，企业可以正常申请退税。
情形二：由买方或其指定的货代直接报关
这是更符合EXW本意的操作方式。买方或其代理人直接作为“境内发货人”进行报关，报关单上的“境内发货人”并非实际的中国卖方。在这种情况下，由于报关主体与销售主体不一致，中国卖方无法取得用于退税的核心单证——以自己为抬头的出口报关单，因此通常无法直接以自己的名义申请出口退税。
企业面临的主要风险与实操建议
对于采用EXW术语又希望办理退税的中国企业，主要面临单证不符和税务核查风险。为此，建议采取以下措施：
- 协商报关模式：在贸易合同或补充协议中，尽可能争取由卖方（或委托的货代）作为报关主体，确保报关单信息的准确性。
- 规范内部流程：即使以EXW成交，内部也应建立起完整的出口单证流、货物流和资金流记录，确保业务真实性。
- 备齐备案单证：妥善保管包括销售合同、出口报关单、提单、收款凭证等在内的全套单证，以备税务部门核查。
- 寻求专业指导：出口退税政策细节繁多，尤其在EXW等特殊贸易方式下，专业财税顾问的指导至关重要。
总而言之，EXW出口本身不否定企业的退税权利，但能否成功退税，完全取决于业务的具体操作是否满足税务机关对于货物离境、外汇回收和单证合规的形式与实质要求。企业必须提前规划，规范操作，才能确保在享受贸易术语便利的同时，不丧失应得的税收优惠。
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