出口退税时，进项税真的需要转出吗？ - 赣择网

在办理出口退税的实务操作中，许多企业都会对一个核心问题感到困惑：用于出口货物的进项税额，在申请退税时，是否需要在增值税申报表中做“进项税额转出”处理？这个问题的答案并非简单的“是”或“否”，而是需要根据企业所采用的退税计算方法来具体判断。

两种不同的退税计算方法

我国生产型出口企业和外贸型出口企业，在出口退税的计算上遵循不同的逻辑，这也直接决定了进项税额是否需要转出。

一、外贸企业：“免退税”方法

对于外贸企业（或其他实行免退税办法的企业）而言，其业务本质是购进货物后再出口。因此，其增值税处理分为两部分：

出口销售环节：免征增值税。
退税环节：退还其购进该货物时支付给供应商的进项税额（需按退税率计算）。

在这种方法下，外贸企业用于出口货物的进项税额，不需要在增值税纳税申报表中填入“进项税额”栏次进行抵扣，而是直接计入退税申报系统的出口成本，用于计算应退税额。因此，也就不存在“进项税额转出”这个步骤。其进项税额并未先抵扣再转出，而是从一开始就与内销分开，专用于退税计算。

二、生产企业：“免抵退税”方法

对于生产企业（或视同自产货物的企业）而言，其增值税处理更为复杂，采用“免、抵、退”税办法：

免：出口销售环节免征增值税。
抵：用出口货物对应的应退进项税额，先抵减内销货物的应纳税额。
退：抵减后如有未抵完的余额，再予以退税。

在这种方法下，生产企业购进出口货物（包括原材料、水电费等）所取得的进项税额，在会计处理和增值税申报时，是与内销货物的进项税额合并抵扣的。在计算出口退税时，需要通过计算一个“不得免征和抵扣税额”，将其从已抵扣的进项税额中剔除出去。

这个“不得免征和抵扣税额”的计算公式为：当期出口货物离岸价 × 外汇人民币折合率 ×（征税率 - 退税率）。这部分税额因为退税率低于征税率而无法退还，也不允许抵扣。因此，生产企业需要在增值税纳税申报表的附列资料表二中，将这部分金额填入“进项税额转出”栏下的“免抵退税办法不得免征和抵扣的进项税额”项目。所以，对于生产企业，答案是需要做进项税额转出，转出的正是“不得免征和抵扣”的部分。