出口退税必须转出进项税额吗？ - 赣择网

在出口企业的日常税务处理中，出口退税的核算是一个核心环节，其中“进项税额转出”这一操作常常引起财务人员的困惑。出口退税是否必须伴随进项税额转出，并非一个简单的“是”或“否”的问题，其答案取决于企业所适用的具体退税政策和方法。

不同的退税方法，不同的处理逻辑

我国出口退税主要存在两种计算方法：“免、抵、退”税办法和“免、退”税办法，而是否需要进项税额转出，与这两种方法直接相关。

对于自营出口或委托出口自产货物的生产企业，普遍采用“免、抵、退”税办法。在这种情况下，进项税额的处理是关键。

首先，出口环节免征增值税。
其次，为生产出口产品所购入原材料等对应的进项税额，不是直接申报退税，而是先用来抵减该企业当期内销货物应缴纳的增值税额。
在计算“免抵退”税额时，一个核心步骤就是计算“不得免征和抵扣税额”。这部分税额是由于出口退税率与征税率之间存在差异而产生的。计算公式通常为：出口货物离岸价 × 汇率 × (征税率 - 退税率)。
计算出的“不得免征和抵扣税额”必须从当期的全部进项税额中扣减出来，计入主营业务成本，这个过程在会计上就体现为“进项税额转出”。只有剩余的进项税额才参与后续的抵减和退税计算。

因此，对于实行“免、抵、退”税的生产企业而言，为准确核算，进项税额转出是必不可少的步骤。

对于外贸企业或其他不具有生产能力的出口企业，其出口货物适用“免、退”税办法。

“免”指出口环节免征增值税。
“退”指退还其购进货物时支付的进项税额。由于外贸企业是“买货出口”，其退税依据是购进出口货物的增值税专用发票上注明的金额乘以退税率。
在这种方法下，企业购货时正常认证抵扣进项税，申报出口退税时，税务系统会根据其退税申报数据，对已抵扣的相应进项税额进行核销或冲减，而不是由企业自行做一笔进项税额转出。从实质效果看，退还的进项税额不再用于抵扣，相当于完成了“转出并退还”的过程，但企业在日常账务中通常不单独做转出处理。

所以，对于外贸企业，其进项税额在退税申报环节被直接计算退还，通常不涉及账面上独立的“进项税额转出”操作。