在国际贸易与税务管理领域，出口退税的计算基础是一个关键问题。税务实践中，出口退税的计税依据通常采用FOB价格。这一规定并非随意设定，其背后有着深刻的税收原理和国际惯例考量。
FOB价格的含义与特点
FOB，即“船上交货”，是一种国际贸易术语。在这一术语下，卖方的责任、费用和风险在货物越过装运港船舷时转移给买方。FOB价格包含了货物本身的生产成本、利润以及将货物运至装运港并装上船的一切费用。但它不包括货物离开起运港后的国际运费和保险费，这些由买方承担并支付。
采用FOB价作为退税依据的核心原因
体现税收中性原则
出口退税的根本目的是使本国货物以不含国内间接税的价格进入国际市场，参与公平竞争。增值税和消费税等间接税本质上是针对国内消费环节征收的。货物出口到国外，消费行为发生在境外，因此不应承担中国的间接税。退税旨在退还这些在国内环节已征收的税款。FOB价最能准确反映货物在中国境内产生的价值，即真正在中国发生了经济活动和税收负担的部分。对超出FOB价的运费和保险费部分退税，相当于对并未在中国发生相应价值创造和纳税的部分给予了税收补贴，违背了税收中性原则。
规避虚增退税的风险
若按CIF等包含运保费的成交方式计算退税，企业可能通过人为抬高运保费来虚增申报金额，从而骗取更多的出口退税款。国际运费和保险费波动较大，且支付给境外公司，其真实性与合理性难以核实。FOB价格相对固化，主要与货物本身价值相关，更便于海关和税务部门进行审核、比对和监管，能有效防范骗税风险。
符合国际通用惯例
在世界贸易组织框架下，各成员国为促进公平贸易，在出口退税实践中普遍采纳以FOB价为计算基准。这种做法已成为国际通行的规则，有利于在双边及多边贸易中形成统一的核算标准，减少贸易摩擦和争议。
简化计算与操作
从操作层面看，以FOB价为基础便于企业核算和税务部门管理。企业只需关注货物本身的出厂价值及至装运港的费用，无需复杂地拆分后续不断变动的国际物流成本。这简化了申报流程，提高了退税效率。
政策实践中的具体规定
中国的出口退税管理办法明确规定，除另有规定外，退税额的计算依据是出口货物的FOB价。在实际申报时，企业无论以何种贸易术语成交，都需在报关单上按FOB价进行申报。如果实际成交价为CIF或其他术语，需在财务处理中扣除运保费，折算为FOB价后再行计算应退税款。这一折算过程确保了退税基数的准确与统一。
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