在出口贸易实践中，贸易术语的选择直接影响企业的成本和利润核算。当合同采用CIF价格成交时，出口退税的计税依据计算变得相对复杂。企业必须准确理解并运用相关法规，将CIF价格还原为符合退税规定的FOB价格，方能正确计算退税额，避免申报错误引发的税务风险。
CIF价格构成与退税计税基础
CIF价格是成本、保险费和运费的英文缩写。它包含了货物运至目的港的全部主要费用。然而，中国出口退税的计税基础，通常依据的是出口货物的离岸价，即FOB价格。这是因为退税政策旨在退还货物在国内生产流通环节已缴纳的增值税和消费税，而国际运费和保险费并不产生国内的增值税，因此不予退税。
从CIF价格计算FOB价格的通用公式
核心计算原则是从CIF总价中扣除国际运费和保险费。具体操作时，若企业能够从海运费发票和保险费发票中获取实际发生的、与本次出口直接相关的准确金额，则应优先采用实际发生额进行扣除。这是最准确、最受税务机关认可的方法。
公式为：FOB价 = CIF价 - 国际运费 - 国际保险费
在实际申报中，报关单上会分别列明CIF总价、运费和保费。企业应直接依据报关单上“运费”和“保费”栏目单独列明的金额进行扣除。若报关单上运费保费合并标明，或企业难以取得精准分割数据，在特定条件下，可参照行业惯例或采用核定扣除方式，但须符合税务机关的规定。
退税额的计算步骤
在确定了FOB价格后，退税额的计算便有了明确基础。计算过程主要分为以下几步：
- 首先，根据商品的出口退税率和征税率，确定适用的退税计算方法。主要分为“免抵退”办法和“免退”办法，前者适用于生产型企业，后者适用于外贸企业。
- 其次，计算当期不得免征和抵扣的税额。这部分是基于征退税差额，旨在抵消因退税率低于征税率而产生的“进项税额转出”。计算公式为：当期不得免征和抵扣税额 = FOB价 × 汇率 ×（出口货物征税率 - 出口货物退税率）。
- 最后，计算应退税额。对于外贸企业，其应退税额等于购进出口货物的增值税专用发票上列明的金额乘以出口退税率。对于生产企业，在完成“免抵退”计算中的一系列抵减后，方可确定最终的应退税额。
汇率适用与注意事项
在整个计算过程中，需将外币计价的FOB价格换算为人民币。企业通常可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。一经选定，一个纳税年度内不得变更。准确记录和选择汇率，是确保计算无误的细节之一。
企业务必保证采购发票、出口报关单、收汇凭证等单证齐全且信息匹配。任何环节的数据不一致，都可能导致退税申报失败或延误。采用CIF术语出口时，企业需要特别关注运费和保险费的扣除凭证管理。
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