出口企业的财务人员常常面对免抵退税额的计算问题。这个概念关联着企业的现金流和税务成本。理解其计算逻辑是处理出口退税业务的基础。
核心概念与原理
免抵退税办法适用于生产企业自营或委托出口的自产货物。其核心在于处理内销与外销货物共同耗用的原材料所对应的进项税额。
“免”税指出口销售环节免征增值税。“抵”税指用出口货物对应的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税额。“退”税指未抵顶完的进项税额部分予以退还。
计算步骤与公式
计算过程遵循明确的顺序，不可颠倒。
第一步：计算当期不得免征和抵扣税额
此步骤旨在剔除因征退税率差异而不得退税的部分。计算公式为：
- 当期不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × (出口货物征税率 - 出口货物退税率)
计算结果需从进项税额中转出，计入主营业务成本。
第二步：计算当期应纳税额
此步骤模拟企业当期整体的增值税负担。计算公式为：
- 当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额 - (当期全部进项税额 - 当期不得免征和抵扣税额)
若计算结果为正数，表明当期需要缴纳增值税；若为负数，其绝对值即为期末留抵税额，进入下一步判断。
第三步：计算免抵退税额
免抵退税额即理论上的退税上限。计算公式为：
- 免抵退税额 = 出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × 出口货物退税率
这个数额代表了出口货物最多可以退还的税款。
第四步：比较确定应退税额与免抵税额
这是最终分配环节。比较当期期末留抵税额与当期免抵退税额：
- 若当期期末留抵税额 ≤ 当期免抵退税额，则当期应退税额 = 期末留抵税额，当期免抵税额 = 免抵退税额 - 应退税额。
- 若当期期末留抵税额 > 当期免抵退税额，则当期应退税额 = 免抵退税额，当期免抵税额 = 0。未退完的留抵税额结转下期继续抵扣。
免抵税额需要缴纳城市维护建设税和教育费附加。
关键影响因素
出口货物的离岸价格是计算基础。征税率与退税率之间的差额直接影响成本。原材料采购取得的进项发票是否合规、充分，决定了可抵扣与可退税的基数。外汇汇率波动也会对人民币计价的销售额产生影响。
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